年报披露高峰期将至，中国注册会计师协会（下称“中注协”）约谈相关会计师事务所，提示互联网行业业绩大幅波动相关上市公司以及可能触发股票退市条件的上市公司年报审计风险。

　　4月15日，中注协发布的统计数据显示，截至4月13日，共有52家会计师事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，涉及上市公司434家；40家会计师事务所共为1577家上市公司出具了财务报表审计报告，从审计报告意见类型看，1571家被出具了无保留意见审计报告（其中2家被出具带强调事项段的无保留意见，4家被出具带持续经营事项段的无保留意见），4家被出具了保留意见审计报告，2家被出具了无法表示意见审计报告。

　　盈利模式受较大冲击

　　需警惕部分互联网行业公司舞弊风险

　　中注协指出，近两年来，宏观经济受新冠肺炎疫情、地缘政治局势、贸易摩擦等因素影响发展放缓，部分互联网行业公司原有的盈利模式受到较大冲击，导致业绩大幅波动。

　　为此，中注协近日书面约谈中审华会计师事务所（特殊普通合伙），提示互联网行业业绩大幅波动相关上市公司年报审计风险。中注协提示注册会计师在执行审计工作中应当重点关注以下方面：

　　一是要充分了解上市公司业绩波动的原因及其影响。注册会计师要结合互联网行业的运营模式、相关法律法规、业绩预告或业绩修正公告披露前后公司股价的变动情况，以及媒体舆论对上市公司业绩波动的评价等，了解上市公司业绩波动的原因及对投资者的影响，谨慎评估管理层的诚信状况，评价被审计单位的舞弊风险，进而判断相关事项对被审计单位整体风险评估结果和拟执行审计程序的影响。

　　二是结合行业特点设计有针对性的审计程序。注册会计师要关注上市公司现有业务的整合进程，与管理层沟通并了解其经营风险及应对策略。特别考虑互联网上市公司信息系统的复杂性，实施有针对性的信息技术审计程序；了解不同渠道销售模式下的业务模式和销售收入的会计政策；关注销售费用是否已经完整记录；关注按照与不同渠道经销商的约定，应付未付的销售佣金是否已经完整计提。

　　三是要针对舞弊设计更有效的审计程序。注册会计师要关注是否存在业绩承诺、对赌等情况，分析资金流转与经营业务的一致性，是否存在虚构交易、虚增利润、通过关联方利益输送在承诺期确认收入或者提前确认收入情况。特别是对于业绩承诺期结束后发生业绩显著下滑的，谨慎分析管理层是否存在通过向市场传递预期，进而达到操纵股价等目的的情况。

　　四是关注内部控制的有效性。注册会计师应当了解和评价上市公司所披露信息（特别是财务信息）的生成、复核、授权审批，以及监督问责等内部控制制度的设计和执行情况，判断相关内部控制对公司财务报告的影响。对于属于与财务报告相关的关键内部控制，应当设计内部控制测试程序，测试其内部控制的有效性，并考虑可能对注册会计师出具的内部控制审计报告或鉴证报告的相关影响。

　　审计风险较高

　　需充分关注面临退市压力公司收入审计

　　2020年以来，沪深证券交易所实施了退市制度改革，相继发布了更为严格的退市标准和更为细化的财务类退市指标，可能触发股票退市条件的上市公司面临较高的内外部压力和经营风险，审计风险较高。

　　为此，中注协近日书面约谈希格玛会计师事务所（特殊普通合伙），提示可能触发股票退市条件的上市公司年报审计风险。中注协提示注册会计师在执行相关审计业务时，应重点关注以下方面：

　　一是严格做好风险评估工作。注册会计师应当关注上市公司所处的行业状况、法律环境和监管环境的变化，结合上市公司的性质、目标和战略，充分识别经营风险对重大错报风险的影响；关注和评估上市公司的持续经营能力，了解管理层对持续经营风险的评估，评价管理层相关应对和改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑；了解上市公司的内部控制，评价内部控制的设计，并确定其是否得到有效执行，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性；了解和评估管理层的诚信状况，关注因业绩压力或避免退市等动机发生管理层舞弊的可能性，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。

　　二是充分关注收入审计。注册会计师要关注收入确认政策的合规性，特别是上市公司是否存在不恰当的以总额法代替净额法核算等情形；结合业务的可持续性及给公司创造的价值等，判断能否形成稳定业务模式；关注非经常性损益确认的准确性，尤其是营业收入低于1亿元但扣非前后净利润孰低者为正值的情况；关注营业收入是否具备商业实质及其对审计意见的影响。

　　三是关注期初余额审计。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，评估以前年度财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表的影响并考虑在审计报告中进行适当反映，并确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报；在执行期初余额审计工作时，考虑执行相关审计程序的有效性，对于时间点要求较高的存货监盘、固定资产监盘，银行函证、往来款函证等审计程序，考虑后期执行替代审计程序是否能够获取充分、适当的审计证据。

　　四是关注重大非常规交易和异常情形。注册会计师应当关注上市公司的资产减值风险，充分了解相关资产的目前使用状况以及未来经济利益实现的方式，对于存在减值迹象的资产，复核被审计单位资产减值的测试过程和结果；存在债务重组情形的，重点关注债务豁免协议的商业合理性以及是否附有其他条件；关注预计负债计提完整性和准确性，充分评估预计负债转回事项的合理性。