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经济参考网读书频道
“实务”检验真理
“有借必有贷,借贷必相等”是一句废话 今天我想非常严肃地告诉大家“有借必有贷,借贷必相等”其实是一句废话,正是这句废话才让我们不少会计莘莘学子“晕菜”。 我认为其实我们早就有很好的记账方法,那就是张以宽先生发明的“增减记账法”。“增减记账法”在20世纪90年代以前风靡全中国,可以说它是与“借贷记账法”PK中的胜者,被广泛地运用于工业、商业、交通运输、粮食等部门。可惜,在1993年的会计改革中,企业会计准则规定“会计记账采用借贷记账法”,一夜之间,“增减记账法”就退出了历史舞台。可惜! “增减记账法”非常符合中国人的思维习惯,它实际上是根据“资产+费用=负债+权益+收入”的等式,通俗易懂地归纳出“同类科目有增有减,异类科目同增同减”的记账方法。当然,不用说,两边的金额是相等的。 左借右贷记账法 左借右贷记账法是我在研究汪致正、汪一凡先生左右记账法、张以宽先生增减记账法的基础上,结合借贷记账法的原理提出来的。 根据“资产类(资产+费用)金额=权益类(所有者权益 +负债+收入)金额”,总结出如下记账原则: 1.同类科目——资产类科目,一增一减,增左,减右; 2.同类科目——权益类科目,一减一增,减左,增右; 3.异类科目同增——资产类科目在左方,权益类科目在右方; 4.异类科目同减——权益类科目在左方, 资产类科目在右方。 最后,为了与借贷记账法接轨,将左方改为借方,右方改为贷方,就可以了。 按照“左借右贷记账法”去登记会计事项,就不会再被借贷方向搞晕。 经济收益与会计收益:让上帝的归上帝,恺撒的归恺撒 经济收益=会计收益+未实现的有形资产(增减)变动-前期已实现的有形资产(增减)变动+无形资产的价值变动。 会计收益是已实现的收入与其相关历史成本之间的差额,由于公允价值的采用,目前已经将部分经济收益纳入了会计核算,实际上没必要,完全可采用报表附注的形式说明经济收益,并不影响信息的相关性。会计就核算会计收益,不要让它越界。用西方的谚语来说,就是“让上帝的归上帝,恺撒的归恺撒”,用中国老百姓的话来讲,就是“李家的归李家,张家的归张家”。不然,让这些未实现的资产变动去更改资产负债表和利润表,完全破坏了信息的可靠性。 递延所得税资产与递延所得税负债 大家都说所得税会计是非常难以理解的章节,其实所得税会计是很简单的,所得税会计实际上只有一个唯一的分录,说到底主要就是围绕一个分录的四个科目进行的核算: 借:所得税费用 递延所得税资产贷:应交税费—应交所得税 递延所得税负债注1:在上述分录中,递延所得税资产和递延所得税负债的发生额的对应科目除“所得税费用”科目外,还可能涉及“商誉”、“资本公积”两个科目;“应交税费—应交所得税”对应的科目一定是“所得税费用”科目。另外,如果属于资产负债表日后调整事项,还可能涉及“以前年度损益调整—所得税费用”科目。注2:递延所得税资产科目,产生时在借方,转回时在贷方;递延所得税负债科目,产生时在贷方,转回时在借方。 在理解上,我们可以将“递延所得税资产”和“递延所得税负债”看做“应交税费—应交所得税”的替身演员。比如应交税费为100万元,税务大叔说可以少交30万元,无非就是用递延所得税负债(替身)从“应交税费—应交所得税”科目中抵减出来30万元;反之,税务大嫂说要多交30万元,无非就是用递延所得税资产(替身)先让“应交税费—应交所得税”增加出来30万元。 递延所得税资产就是税务局不同意你所计算出来的所得税数额,而叫你多交了一部分,但允许以后年度弥补回来,所以这一部分要记个账,记账得有个科目,这就是递延所得税资产科目的由来。同理,少交的部分,就作为递延所得税负债科目核算。 “换入资产的成本”中的“支付的相关税费” “换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的相关税费”中“支付的相关税费”包含哪些?通常是指与交换资产相关的、构成资产成本的相关税费,不包括可抵扣的增值税额。例如应纳消费税商品的销售,可能涉及增值税、消费税以及相关的教育费附加等,需要根据不同资产的性质以及税法的规定确定。 公司资产构成分析 公司的资产构成应该有一个适度的构成,一般长期资产以总资产的一半较为合适。如果长期资产比重过大,比如有些企业高达80%以上,这种情况,有可能是为了消化虚增的利润而虚增了固定资产、在建工程、无形资产,有可能是企业的长期资产创造现金流的能力不强,企业也就没有什么投资价值了。 合理的水分:虚资产 资产负债表中合理的水分就是虚资产。由于采用权责发生制的原因,将这些已经发生的费用支出推迟到以后会计期间确认,因此,要在资产负债表中占个位置,作为未来利润的抵减项目,比如长期待摊费用、待处理财产损益和递延所得税资产等。这些水分将会成为公司未来的费用。 自由现金流 自由现金流表示的是公司可以自由支配的现金,简单地说,自由现金流是指经营活动的现金净流量减去投资活动的现金净流量以后的金额。自由现金流为正的企业,好比一头现金奶牛,能够源源不断地为股东带来现金产出的企业,公司可以偿还债务、开发新产品、回购股票、增加股息支付。自由现金流为负的企业,则意味着企业需要外部融资。一个企业的价值通常就是未来每年的自由现金流按预期的折现率折现到现在的价值。 巴菲特在衡量一家公司的价值时,也经常用到现金流折现这个方法,只不过他对此有所改进。他认为只有除去资本支出后的营运资金才是能给股东的收益,巴菲特也把自由现金流叫做“股东盈利”(OE)。具体的公式是:税后利润+资本折旧+摊销-资本支出-营运资本增加。 内部控制的五大目标 内部控制要实现五大目标: 1.要使得企业经营管理合法合规; 2.要保证企业的资产安全; 3.要保证企业的财务报告及相关信息真实完整; 4.要提高企业的经营效率和效果; 5.要促进企业实现战略目标。 总之,内控要上管董事会,下管普通员工,一个都不能少。 企业合并过程中支付的溢价部分 会计准则要求企业合并过程中支付的溢价部分记入商誉,并在每年年末进行减值测试。但何为减值测试,估计多数人都搞不明白,可以理解为并购时多花的钱,要找机会慢慢抹平。至于商誉减值的处理,记住要对包含商誉的资产组进行减值测试,计算减值损失,然后在分配时先抵扣商誉,再进行分配就可以了。 负债计税的三种类型 负债计税的基础就三种类型: 1.只要对应的费用未来纳税时全部可以扣除,就为0; 2.对应的费用未来纳税时不可以扣除,就为账面价值; 3.对应的费用未来纳税时部分可以扣除,就为其账面价值减去可扣除的部分。 非货币性资产交换 非货币性资产交换实质上要解决的是:换入资产的入账价值以及交换损益的确认。为了便于大家理解,我引入一个“虚拟现金流”的概念,那么,非货币性资产交换实际上可以分解为“销售资产”和“购买资产”两个过程,抵销掉这个“虚拟现金流”,就获得非货币性资产交换的账务处理。从这个角度去理解非货币性资产交换,一般不会在计算过程中由于概念不清晰而出现种种错误。 下面是具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的账务处理: (1)换入资产,也就是购买资产,好像使用“销售资产”获得的“虚拟现金流”买入资产,比如买入存货、固定资产等。因此,换入资产的入账一定是以“换出资产”价值作为基础进行计量。 换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费(为换入而支出的) (2)换出资产,也就是销售资产,按照公允价值卖资产,比如卖存货、卖固定资产、卖长期股权投资等,也就是资产处置,并且按照公允价值获得了“虚拟现金流”,因此,在冲销“换出”资产账面价值时,需要再计算并结转资产处置损益。 资产处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值换出资产相关税费(为换出而支出的) (3)抵销掉这个过程中的“虚拟现金流”,就获得非货币性资产交换的账务处理。 非货币性资产交换中增值税的处理 销项税(与换出资产相关):应收的税,属于价外税,不包括在相关税费中,可看做换出资产的附加值。 进项税(与换入资产相关):可以抵扣的,不应记入换入资产的成本;不可以抵扣,应记入换入资产的成本中。 待执行合同变为亏损合同时,标的资产的处理 待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,可以直接从资产负债表左边“动手”,对标的资产进行减值测试并确认减值损失,此时,企业通常不需要确认预计负债。合同不存在标的资产的,没有办法从资产负债表的左边“动手”计提“资产 减值准备”,只好从资产负债表的右边“下手”,确认预计负债。 在建工程领用材料或产品 在建工程领用材料或产品,须做进项税额转出的情况包括: 1.用于房屋建筑物购建中的购进货物; 2.由于管理不善造成的非正常损失的购进货物(注:无销项税,故转出)。 须做视同销售计算销项税的情形包括: 1.将自产的货物用于在建工程; 2.将自产的货物分配给股东; 3.将自产的货物用于集体福利; 4.将自产的货物用无偿赠送他人。
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