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经济参考网读书频道
“微观”视线明对象
什么是负债? 什么是负债?负债就是让一个没钱的企业有钱购买原材料、固定资产,先借鸡下蛋。如果没有发生禽流感,下的蛋够多,那么,这种负债经营被人们赞为有胆有识;如果借的母鸡突然变成公鸡没下出蛋,那么,这种负债经营被赵本山称为“不干正经事”。所以我们会计人员有责任按照资产负债率的要求,预防免“母鸡变公鸡”的风险。 资产与费用 极端地讲,费用就是瞬间的资产,资产就是长期的费用,所有资产最终都会通过折旧、摊销、减值以及处置等方式走进利润表。 隐藏在资产负债表中的费用,就是资产的水分;那么负债中有没有水分呢?实际上,负债中也存在水分。隐藏在资产负债表中的收入,就是负债的水分,也就是永远支付不出去的负债。费用的资本化处理,就是隐藏在资产负债表中的费用;收入的负债化处理,比如记入预收账款、应付账款甚至其他应付款,就是隐藏在资产负债表中的收入。 毛利润——没有拔毛的利润 毛利润是指销售收入减去成本(销售成本或主营业务成本)的差额,是没有拔毛的利润。毛利润出来后,企业先拔一层毛,也就是将期间费用、损失、减值等抵消掉,这样就拔出了利润总额了,这时,国家动手了,再拔点所得税,拔干净了,就成了净利润。 考核赢利能力有毛利率和净利率两个指标:毛利率=毛利润/营业收入;净利润率=净利润/营业收入。一般而言,高毛利率代表产品的竞争力较强,其净利润率也会较高。 戏说“折旧” 折旧好像一个搬运工,将资产负债表中购买固定资产的支出一点一点地“搬到”利润表中去。有匀速的搬运方法,比如年限总和法、工作量法;有先多搬点,以后再少搬点的方法,如双倍余额递减法、年数总和法。有时税务会说,你搬这么快想多抵税,没门。会计回答说,我哪有这个胆,税怎么交听你的。这就是资产计税基础和账面价值之间存在差额的原因。 不论依据会计惯例还是税务规定,你都不能立即将购买固定资产的支出进行“费用化”,因为固定资产具有长期使用价值,你只能在使用年限中,逐步将采购支出“费用化”。饭要一口一口吃,这种“吃法”就称为固定资产折旧,逐步“吃到”利润表中去。另外,对于现金流量表来讲,那可要一口吃下,因为它吃的就是现金支出。 至于折旧方法的理解,就更简单了,反正就这一碗饭了,你慢慢品就是“年限平均法”;你饿了,猴急猴急地吃,就是“双倍余额递减法”、“年数总和法”。计算吃的快慢,就是套套数学公式,有什么难呢? 为什么会计制度中有那么多的减值准备科目? 其实原因很简单,就是明确告诉你资产中含有水分,用它们将水分挤出来、挤干净。当然,现实中,上市公司是根据盈余管理目标来决定挤哪里,用多大的力,挤多少,甚至可能先故意加点水,然后看情况再挤挤,反正就是挤来挤去、加来加去,就这么一回事。 资产减值只有一个会计分录 纵观资产减值这一章,很多人都认为它复杂,其实真是简单得不得了,通篇只有一个会计分录,即借记“资产减值损失”科目,贷记“××资产减值准备”科目,然后,就是减值损失的分摊问题。减值损失分摊的原则为按照各资产或资产组的账面价值进行,其间会发生些特殊情况,也就是玩一些“花样”,需要进行相应调整。 资产减值其实就是一个字:“猛” 应收账款减值,就是账“猛”地坏一下;存货减值,就是货“猛”地贬一下;固定资产减值,就是“猛”地折一下旧;无形资产减值,就是“猛”地摊一下销。 市场规律告诉我们长期资产减值没有逆转的可能性,转回的路必须封死,免得你折腾。而应收账款“猛”地坏一下,哪天突然可能还回来了;存货“猛”地贬一下,哪天突然又涨回来了。这是实实在在可以验证的,所以可以转回。 比如一项固定资产原价为1000万元,计提的折旧为200万元,如果以600万元出售,就亏了200万元;如果在以前年度提取了减值准备600万元,就盈了400万元。有的时候,会计就是数字游戏! 资产减值vs债务重组 企业的应收账款,如果对方公司资不抵债,偿还的可能性几乎为0,企业计提了100%的减值准备,账面价值就是0,成了账外资产了。但并不代表企业放弃了这个权利,因为对方的应付账款还是这个数,它可不敢减值为0,不然,就翻了天。请大家由此体会一下资产减值与债务重组的道理,我想,你会悟出点东西来的。 资产减值是由企业自己一方进行的,我的地盘我做主;而债务想减少一点,不可由一方进行,必须有债权方参与并让步才行,所以叫债务重组。你们没有听过债务减值的说法吧!你不能说现在这个债务不值这么多了,要减值,这样就乱套了,这就是公允价值不可能用在债务上的原因(注:可交易性金融负债除外)。 用徐志摩的《再别康桥》解说增值税 悄悄的我走了(开票:应交税费—应交增值税—销项税额),正如我悄悄地来(收票:应交税费—应交增值税—进项税额);我挥一挥衣袖(抵扣:应交增值税=销项税额-进项税额),不带走一片云彩(不影响利润)。 购买产生利润,不可思议吧? 如果我说销售产生利润,等于说了一句大废话,但如果我说购买也可以产生利润,大家可能会觉得有点奇怪了。比如有一家上市公司采购了某公司2000万元的原料,后来,拿自己的破铜烂铁作价1200万元,将债抵了,这样不但产生了800万元利润,而且还处理掉了自己的冷背存货,至于他们之间是不是存在阴阳合同,我就不知道了。 货币资金的账面金额可以为负数吗? 大家见过货币资金为负数吗?我估计应该没有。不过,会计之大,无奇不有。比如你遇到一位老板,他收到货款先放自己口袋,有什么费用又都从自己口袋掏钱报销,然后将发票交给会记入账,增加成本费用,同时冲减现金。由于收的款在老板的口袋中,会计没法记录,时间一长,从账簿到报表,就体现出货币资金为负数了。 固定资产可以跑也可以飞 固定资产既可以是固定的,也可以是不固定的,固定的就是趴着不动了,不固定的可以跑,也可以飞。固定资产一般是由现金通过购买活动转化而成的,这项支出虽全部花费出去了,但不能一下子记入利润表处理,故有折旧一说;但对于这项支出的现金,可要一次性全部记入现金流量表。此为对支出处理的区别。 在建工程vs固定资产 在建工程在达到预定可使用状态时就须转入固定资产,而不应以工程竣工验收为标准来确定。在建工程迟迟不转入固定资产,一定是公司有隐情。好比有些男人为了得到心仪的女人,先将“生米煮成熟饭”,这时候,他们之间的关系就不能以是否领取“结婚证”来衡量了,要是迟迟不领证,说明这个男人有问题。 制造费用属于间接费用 为什么有“制造费用”这个科目呢?财会人员将企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等费用打包后,制造出了一个新费用,干脆就叫制造费用吧,这就是“制造费用”科目的由来了。 很多同学对理解“制造费用”有困难,实际上,它就是生产成本账户派生出来的一个“集合分配账户”,先集中这些费用,再分配记入有关的成本核算对象,借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”等科目,贷记“制造费用”。除季节性的生产性企业外,制造费用期末应无余额。我提出这个问题的目的就是告诉大家,直接费用是不需要分配的费用,间接费用是需要分配的费用。制造费用一般是需要分配的,因此,一般来讲,它属于间接费用。但也不排除生产一种产品的情况下,出现不需要分配的现象,这时,它就属于直接费用了。 以会计的眼光看销售 以会计的眼光来看销售,它包括两个过程: 1.将存货从资产负债表中搬到利润表中去的过程,如果没有非销售原因的存货减少,那么搬过来的存货,就是当期销售成本; 2.将收到的现金或产生的应收账款等搬入资产负债表的过程,同时,这些搬过来的资产(增值税纳税企业扣除应交的税费),就是当期销售收入。 销售的会计核算,我们平时要做两笔账: 1.取得销售收入时,借:应收账款,贷:主营业务收入、应交税费—应交增值税—销项税额; 2.同时结转成本,借:主营业务成本,贷:库存商品。大家问过自己没有,能不能合并成一笔分录呢?思考了这个问题,就知道虚账户(收入、费用类账户)以及利润表的由来了。 以会计的眼光看销售 以会计的眼光来看销售,它包括两个过程: 1.将存货从资产负债表中搬到利润表中去的过程,如果没有非销售原因的存货减少,那么搬过来的存货,就是当期销售成本; 2.将收到的现金或产生的应收账款等搬入资产负债表的过程,同时,这些搬过来的资产(增值税纳税企业扣除应交的税费),就是当期销售收入。 销售的会计核算,我们平时要做两笔账: 1.取得销售收入时,借:应收账款,贷:主营业务收入、应交税费—应交增值税—销项税额; 2.同时结转成本,借:主营业务成本,贷:库存商品。大家问过自己没有,能不能合并成一笔分录呢?思考了这个问题,就知道虚账户(收入、费用类账户)以及利润表的由来了。 反向购买:被颠倒的“买”和“卖” 通俗地讲,反向购买其实就是开办B公司的股东们想上市,又不想走正规流程,这些股东躲在幕后让A上市公司向B公司增发股票,取得B的100%股权,而B公司股东取得了A的50%以上股权,从而达到了上市目的。虽然A公司为法律上的母公司,但实质上A公司为会计上的被购买方,该类企业合并通常称为“反向购买”。 再通俗点讲,反向购买好比男人“倒插门”,表面上是他娶了她,实质上是她娶了他,为什么可以这样呢?因为他的实力不够,本想娶,但娶不成,就将自己嫁了,不过,她愿意娶“他”,主要是要靠他借壳上市。 结构性亏损 结构性亏损是指垄断企业为了某种经济利益而依据产品转移价格将其业务调整为亏损业务和赢利业务,对于亏损的这一块,就是结构性亏损。它不是真正的亏损,是人为价格调整的结果,比如两桶油的炼油业务亏损,实际上是将炼油碗中的利润拨出去,转移到加油站这个碗中。 或有事项 或有事项包括了或有资产、或有负债以及预计负债,企业不能确认或有负债和或有资产,只有或有事项符合相关条件时,才能确认为资产或预计负债。“或有资产”和“或有负债”并不是真正的资产和负债,就像干爹不是爹、干妈不是妈一样。 像雾像雨又像风——或有负债 或有负债你无法把握,比如企业由于某项经济纠纷正在经历一场诉讼,能否胜诉就像大自然的雨雾和风霜,你很难预测。或有负债与预计负债有本质的区别,或有负债它不是企业的一项负债,只是未来可能转为企业负债,也可能不转为企业负债。 预计负债 预计负债在我眼中就好比一个负债性质的“准备”,企业需要依据实际情况进行“合理”估计。不过,所谓的“合理”,谁又说得清楚呢?就有一家上市公司当年由于败了官司,要计提巨额的预计负债,该公司就耍赖说,以前滥用了会计估计,非得“穿越”回去进行追溯调整。因为不穿越回去,当年会巨亏,就要暂停上市了。 财务会计收入、所得税应税收入二者异同 财务会计收入、所得税应税收入二者异同,简单地讲,按照会计准则计算会计收入,按照税法计算所得税应税收入,两者的结果不一定相同。针对其差异,企业在计算交纳所得税时应当按照企业所得税法规定,以会计收入为基础进行纳税调整。 像雾像雨又像风——或有负债 或有负债你无法把握,比如企业由于某项经济纠纷正在经历一场诉讼,能否胜诉就像大自然的雨雾和风霜,你很难预测。或有负债与预计负债有本质的区别,或有负债它不是企业的一项负债,只是未来可能转为企业负债,也可能不转为企业负债。 预计负债 预计负债在我眼中就好比一个负债性质的“准备”,企业需要依据实际情况进行“合理”估计。不过,所谓的“合理”,谁又说得清楚呢?就有一家上市公司当年由于败了官司,要计提巨额的预计负债,该公司就耍赖说,以前滥用了会计估计,非得“穿越”回去进行追溯调整。因为不穿越回去,当年会巨亏,就要暂停上市了。 财务会计收入、所得税应税收入二者异同 财务会计收入、所得税应税收入二者异同,简单地讲,按照会计准则计算会计收入,按照税法计算所得税应税收入,两者的结果不一定相同。针对其差异,企业在计算交纳所得税时应当按照企业所得税法规定,以会计收入为基础进行纳税调整。 公允价值变动损益是投资收益的“前世今生” 交易性金融资产最后出售的时候公允价值变动损益为什么要转到投资收益?原因在于,交易性金融资产是以公允价值计量的。在持有期间,公允价值变动损益记录它价值波动所带来的损益,它是持有的未实现损益,等它出售实现时,就该确认投资收益了,这就是要转到投资收益的原因。 资产泡沫 有人问我什么是资产泡沫,实际上,资产泡沫从字面上已经告诉你它是什么东西了,表面上看起来资产价值大了,实际上是虚的,这些虚的东西就是泡沫。如果排除造假因素,其实,很多泡沫是天然的,好比喝啤酒,没有泡沫的啤酒一般不好喝,我们一般是等泡沫下去后再喝,所以,会计上就有折旧、摊销以及八项减值准备挤干数字中的泡沫了。 间接法编制现金流量表的实质 因为你平时未按现金收付制编制利润表,用间接法编制现金流量表实质上是将权责发生制下的利润表调整到现金收付制下的利润表。比如固定资产的支出在你最初购买时就全部进了现金流量表,以后它的折旧在利润表中是扣除了,但并没有影响现金流量,间接法编制现金流量表时就要加回去。 股份支付 请大家不要从字面上去理解“股份支付”,实际上它是企业为了忽悠员工多下点力气而承诺未来会发的“红包”。未来可能发股份,也可能发现金,所以企业将其取得的服务记入相关资产成本或当期费用时,贷方可能贷记资本公积的其他资本公积(“仓库”)或股本溢价(可立即行权),也可能贷记应付职工薪酬。未来最终行权时得到的是“现金”的话,记账时,当然是作为企业的负债了。所以提醒大家不要被“股份支付”的表面字眼搞糊涂。 共益债务与破产费用的区别 比如某公司破产,发生的人民法院的诉讼费用40万元,管理人报酬50万元,为继续营业而支付的职工工资及社会保险费用180万元。那么诉讼费用40万元、管理人报酬50万元是为破产程序的顺利进行而发生的,属于破产费用;为继续营业而支付的职工工资及社会保险费用180万元,这个是为了大家的利益而支出的费用,属于共益债务。
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